破产企业欠税怎么处理？税收优先权与滞纳金

一、破产财产到底按什么顺序分

《企业破产法》第 113 条：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依下列顺序清偿——第一顺序，所欠职工工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应划入职工个人账户的基本养老、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应支付给职工的补偿金；第二顺序，欠缴的其他社会保险费用和所欠税款；第三顺序，普通破产债权。同一顺序不足清偿的按比例分配。破产费用与共益债务不排队，由债务人财产随时清偿（第 43 条），不足清偿破产费用的应提请终结破产程序。再往上是别除权：对特定财产享有担保权的权利人，就该财产优先受偿（第 109 条），未受偿部分转为普通债权（第 110 条）。想估算普通债权最后能拿几成，可以用破产清偿率测算按六层顺位把破产费用、职工债权、税款与担保债权逐层扣掉，再算比例。

二、税收优先权在破产里还剩多少

两层，必须分开。对无担保债权：《税收征收管理法》第 45 条第 1 款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；在破产中体现为欠税列第二顺序，优先于货款、借贷等普通债权。对有担保债权：同条规定，欠税发生在纳税人设定抵押、质押或者财产被留置之前的，税收先于抵押权、质权、留置权执行。能否击穿担保，唯一标准是时间先后：欠税在前、担保在后的税收优先；担保在前、欠税在后的担保物权优先，税收退回第二顺序。管理人应调取分税种、分所属期的欠税明细，再与抵押登记时间、质押交付时间逐一比对。破产程序不当然否定别除权，税务机关仅凭「税收优先」就担保物主张优先受偿，通常不被支持。

三、滞纳金为什么只能算普通债权

因为滞纳金不是税，是对迟延缴纳的补偿兼惩罚。最高人民法院《关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》（法释〔2012〕9 号）明确：受理前因欠税产生的滞纳金属于普通破产债权；受理后产生的按《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第 61 条处理，不属于破产债权。《全国法院破产审判工作会议纪要》固定该口径，并将民事惩罚性赔偿金、行政罚款、刑事罚金等劣后于普通债权。所以债权表要拆三栏：税款本金（第二顺序）、受理前滞纳金（普通债权）、受理后滞纳金与罚款（不予确认或劣后）。

四、破产受理后新产生的税费谁来付

由债务人财产承担，性质是破产费用或共益债务，不参与第 113 条排队，随时清偿。判断标准是发生时间与原因：受理后因管理、变价、分配财产产生的费用（处置不动产、土地使用权产生的增值税、土地增值税、印花税，以及破产案件诉讼费用）属破产费用（第 41 条）；因继续履行合同、继续营业应支付的劳动报酬、社会保险费用及由此产生的其他债务属共益债务（第 42 条）；不足清偿时先清偿破产费用，同类不足按比例（第 43 条）。结论很直接：新生的税比老欠税更优先。管理人应在变价方案中预留，不能把成交价全部分配；可依法申请税收减免、适用特殊性税务处理。税务机关就新生税费主张按欠税排队的，应书面异议。

五、管理人处理欠税要做哪几件事

①通知与申报：受理后二十五日内通知已知债权人，税务机关是当然的已知债权人，按主管税务机关分别通知，要求提交申报表、欠税明细、完税凭证、催缴文书。②建台账、分期间：按税种、所属期逐笔登记，分清受理前后。③审查定性：税款本金进第二顺序，受理前滞纳金进普通债权，受理后滞纳金与罚款不予确认或劣后；对税收优先于担保物的主张，要求其举证欠税发生在担保设立之前。④核查与异议：债权表提交第一次债权人会议核查，有异议的告知依第 58 条提起债权确认之诉；对虚增滞纳金、已过追征期的税款主动核减（追征期一般三年，特殊情况五年）。⑤税务处理与注销：变价环节以管理人名义申报纳税，终结后凭终结裁定与清税证明办理税务注销。

六、税务机关申报时最容易错在哪

六类。①把滞纳金混进税款按第二顺序申报，最高频，直接侵害普通债权人。②把受理后的滞纳金申报为破产债权，依司法解释不应确认，受理后停止计息、停止计算滞纳金。③把罚款、没收违法所得作为破产债权，这类惩罚性债权不属于破产债权，即使确认也应劣后。④主张税收优先却举证不足：只给欠税总额，不给分税种分所属期明细，也不给抵押登记时间，无法完成第 45 条的比对。⑤逾期申报仍要求补充分配：依第 56 条可在最后分配前补充申报，但此前分配不再补，审查费用由补充申报人承担。⑥把社保费与税款混同：职工个人账户部分属第一顺序，单位欠缴的统筹部分才与税款同列第二顺序。相关程序见 债权人怎么申请公司破产 与 破产前转移的财产能追回吗。

本文为一般性普法信息，不构成对具体案件的法律意见；个案请咨询专业律师，并以现行有效法律法规及受理法院意见为准。

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